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现金流量表的编制方法

（一）现金流量表基本部分（主表）的编制方法

现金流量表基本部分（主表）的各项目的内容及填列方法如下：

1、经营活动产生的现金流量

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

◆经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

◆直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

采用直接法时，一般以利润表的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。

（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁收到的租金和流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品和接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付的前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”和“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保障基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助和支付给职工或为职工支付的其他福利费用等其他费用。不包括支付的离退休人员的职工薪酬、支付的无形资产负担的职工薪酬和支付给在建工程人员的职工薪酬等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的无形资产负担的职工新酬和支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付职工新酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映，本项目可以根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、保险费、业务招待费现金支出和经营租赁支付的现金等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

2、投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量应按下面的项目反映和填列：

（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括收回可供出售金融资产、持有至到期投资的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”等科目的记录分析填列。

（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金。不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款，支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动中产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（7）“投资所支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（9）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

3、筹资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量应按下面的项目反映和填列：

（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

4、汇率变动对现金及现金等价物的影响

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与现金流量发生日的即期汇率近似的汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

在编制现金流量表时，可逐笔计算外汇业务发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算，而采用简化的计算方法，即通过报表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”数额与主表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资流动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”项目的金额。

5、现金及现金等价物净增加额

“现金及现金等价物净增加额”项目，反映本期现金及现金等价物期末比期初净增加（减少）的金额。通过对“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户以及现金及现金等价物的期末余额与期初余额比较确定。（注意：不能随时用于支付的存款，应当作为投资处理）

（二）现金流量表补充资料的编制方法

现金流量表补充资料的各项目的内容及填列方法如下：

1、将净利润调节为经营活动现金流量净额

按间接法计算经营活动的现金流量净额与基本部分中按直接法计算的结果进行核对。

◆间接法是以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目，据此计算出经营活动产生现金流量。

（1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。本项目可以根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等科目的记录分析填列。

（2）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的固定资产折旧。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“ -”号填列。

（5）“公允价值变动损失”项目，反映公司持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值变动损益。本项目可以根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“交易性金融负债”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。

（6）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。属于投资活动或筹资活动的部分，在计算净利润时已扣除，但这部分发生的现金流出不属于经营活动现金流量的范畴，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“ -”号填列。

（7）“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“ -”号填写。

（8）“递延所得税资产减少”项目，反映公司资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。

（9）“递延所得税负债增加”项目，反映公司资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。

（10）“存货的减少”项目，反映企业本期存货的减少（减：增加）。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“ -”号填列。

（11）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。

（12）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等)的期初余额与期末余额的差额。

2、不涉及现金收支的投资和筹资活动

不涉及现金收支的投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，发挥补充基本部分的作用。

（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。

（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。

3、现金及现金等价物净变动情况

“现金及现金等价物净增加额”项目，反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额的净增加额（或净减少额），与基本部分中各类现金流量净额的汇总结果（主表中最后一项“现金及现金等价物净增加额”）进行核对相符。

本文到此讲解完毕了，希望对大家有帮助。